Contributi previdenziali: aliquote nell’UE

Gli approfondimenti sulla previdenza di PAOLO LONGONI

Il panorama dei sistemi previdenziali in Europa è estremamente frammentato. Non esiste un’aliquota unica o un modello armonizzato a livello strutturale: ogni Stato membro dell’Unione Europea mantiene la piena sovranità sulla gestione e sul finanziamento del proprio welfare, rispettando unicamente i principi di coordinamento per i lavoratori transfrontalieri e distaccati.

Tuttavia, le architetture europee della contribuzione obbligatoria si dividono essenzialmente in tre grandi macro-modelli, con differenze profonde sui massimali, le basi imponibili e la ripartizione del carico contributivo tra datore di lavoro e lavoratore.

I Tre Modelli di Ripartizione del Carico Contributivo

I sistemi nazionali possono essere classificati in base a come viene strutturato il prelievo sui redditi da lavoro dipendente:

Modello a Carico Datoriale Prevalente

È il modello storicamente adottato anche dall’Italia, in cui la quota principale della contribuzione obbligatoria ricade sul datore di lavoro (employer share).

• Francia: Un metodo di carico contributivo sul lavoro assai complesso. La contribuzione complessiva per la previdenza di base (CNAV) e complementare obbligatoria (Agirc-Arrco) supera spesso il 40% della retribuzione, ma la quota a carico dell’azienda è circa il doppio rispetto a quella del dipendente. Per il 2026, il tetto di riferimento (Plafond Annuel de la Sécurité Sociale – PASS) è fissato a €48.060.
• Spagna: La contribuzione ordinaria per le Contingencias Comunes si attesta attorno al 28,3%, di cui il 23,6% è a carico del datore di lavoro e solo il 4,7% a carico del lavoratore, a cui si somma la progressiva applicazione della Cuota de Solidaridad per i redditi eccedenti la base massima.

Modello Paritetico

In questi sistemi il finanziamento è diviso in parti quasi identiche tra chi impiega e chi presta il lavoro.

• Germania: La stabilità del sistema si basa sulla contribuzione paritetica. L’aliquota per l’assicurazione pensionistica obbligatoria (Rentenversicherung) è fissata al 18,6%, ripartita simmetricamente al 9,3% per il dipendente e al 9,3% per il datore di lavoro, calcolata entro i massimali di retribuzione (Beitragsbemessungsgrenze), differenziati annualmente tra i Länder occidentali e orientali.

Modello a Carico del Lavoratore o Fiscale

Sistemi che preferiscono alleggerire i costi diretti per le imprese, spostando l’onere sul dipendente o ricorrendo alla fiscalità generale.

• Paesi Bassi: I contributi per la pensione di base nazionale (AOW) sono integrati direttamente nelle prime fasce dell’imposta sul reddito e gravano sul lavoratore.
• Danimarca: La pensione pubblica di base (Folkepension) è finanziata quasi interamente tramite la fiscalità generale (imposte dirette), mantenendo i contributi previdenziali sui salari a percentuali marginali o fisse estremamente basse.

Massimali Contributivi e Basi Imponibili

La vera asimmetria tra i paesi europei non risiede solo nell’aliquota nominale, ma nella presenza e nell’altezza dei tetti contributivi annuali (massimali), superati i quali la contribuzione si azzera o cambia natura.

Il Nodo dei Lavoratori Autonomi e Liberi Professionisti

Il trattamento della previdenza per i lavoratori autonomi varia radicalmente da Stato a Stato, riflettendo diverse concezioni di tutela:

• Regimi ad Aliquota Fissa o Minimi Obbligatori: In diversi paesi europei, gli autonomi e i professionisti possono optare per basi contributive flat o fasce minime di contribuzione non collegate direttamente al reddito effettivo (come il sistema dei moduli in Spagna prima della recente riforma, o il sistema delle Casse Previdenziali private professionali in Italia con contributi soggettivi minimi e integrativi a percentuale).
• Sistemi ad Aliquota Proporzionale: In Finlandia, ad esempio, il sistema YEL obbliga i lavoratori autonomi a dichiarare un “reddito YEL” che corrisponda al valore di mercato del loro lavoro, su cui si applica un’aliquota compresa tra il 24,10% e il 25,60% (per il 2026), indipendentemente dal reddito fiscale effettivo.

Regolamento UE 883/2004: Nei contesti europei di mobilità transfrontaliera, la regola cardine rimane la territorialità della legislazione previdenziale (si applica la legge dello Stato in cui si svolge l’attività lavorativa, lex loci laboris), onde evitare la doppia contribuzione o vuoti copertivi.

In particolare, la contribuzione previdenziale obbligatoria per i professionisti del settore contabile (commercialisti, esperti contabili) e del controllo legale (revisori) riflette la diversità dei sistemi istituzionali europei.

Mentre in Italia il sistema si basa sull’autonomia delle Casse di Previdenza categoriali (enti di primo pilastro privatizzati), nel resto d’Europa prevalgono due approcci: l’integrazione nel regime pubblico generale degli autonomi (con aliquote spesso molto elevate ma tetti rigidi) o l’affidamento a Mutualità e schemi integrativi obbligatori ad aliquota fissa.

L’analisi comparativa delle aliquote, delle basi imponibili e dei massimali per l’esercizio della professione in forma autonoma evidenzia dinamiche strutturali differenti per il 2026.

Italia: Il Modello a Doppia Aliquota (Soggettivo + Integrativo)

La previdenza dei dottori commercialisti (CNPADC) e dei ragionieri (Cassa Ragionieri) si distingue per la scomposizione del prelievo, finalizzata a capitalizzare i montanti individuali e a garantire la sostenibilità di lungo periodo dell’ente.

• Contributo Soggettivo: L’aliquota ordinaria minima è fissata al 12% sul reddito professionale netto per CNAPDC  e al 15% per CNPR, con la facoltà per l’iscritto di incrementarla su base volontaria per accelerare la crescita del montante. È previsto un contributo minimo. Il massimale reddituale oltre il quale non è dovuto il contributo soggettivo è fissato a €173.050 per CNPADC e €123.886 per CNPR.
• Contributo Integrativo: Aliquota del 4% applicata sul volume d’affari lordo e ripetuta in fattura al cliente.
• Per i revisori legali non iscritti ad albi professionali dotati di cassa autonoma, l’obbligo prevede l’iscrizione alla Gestione Separata INPS, con un’aliquota che si attesta attorno al 26% (oltre ai contributi assistenziali minori) applicata fino al massimale contributivo ex L. 335/95, fissato per il 2026 a €122.295.

Germania: L’Integrazione nei “Versorgungswerke”

In Germania, i professionisti legali e contabili (Steuerberater – consulenti fiscali, e Wirtschaftsprüfer – revisori contabili) non rientrano nel sistema pensionistico pubblico generale (Deutsche Rentenversicherung), ma sono obbligatoriamente iscritti alle casse di previdenza regionali delle libere professioni ordinarie (Versorgungswerke).

• L’Aliquota Standard: Pur essendo autonomi, l’aliquota di riferimento è agganciata a quella dei lavoratori dipendenti ed è pari al 18,6% del reddito professionale netto.
• Basi e Massimali: Si applica il tetto massimo di contribuzione (Beitragsbemessungsgrenze). Per i redditi che superano la soglia annua (pari a circa €90.000 – €94.000 a seconda dell’area geografica dei Länder), non è dovuto alcun contributo integrativo o soggettivo, cristallizzando il prelievo.

Spagna: La Riforma del RETA e il Sistema della “Mutualidad”

Il panorama spagnolo per i Contables e Auditores ha subito profonde trasformazioni dovute alla progressiva convergenza dei regimi speciali.

• Il Regime Generale (RETA): Se il professionista opera nel regime degli autonomi generico (Régimen Especial de Trabajadores Autónomos), non paga più una quota fissa a scelta. Dal sistema a scaglioni introdotto di recente, l’aliquota complessiva (che include pensioni, assistenza e formazione) si aggira intorno al 31% applicata sul reddito netto.
• La “Cuota de Solidaridad”: Per i professionisti ad alto reddito, per il 2026 entra a pieno regime il prelievo progressivo sulla quota di reddito che eccede la base massima contributiva, con un’aliquota addizionale che colpisce la parte eccedente a fini di solidarietà del sistema.

Francia: Il Sistema Multipilastro (CNAVPL + Cavamac/Ircec)

In Francia, gli Experts-Comptables e i Commissaires aux Comptes (revisori) sottostanno a un sistema fortemente strutturato gestito per la parte di base dalla CNAVPL (Caisse Nationale d’Assurance Vieillesse des Professions Libérales) e per i regimi complementari obbligatori dalle singole sezioni di categoria.

• Regime di Base: L’aliquota è divisa in due scaglioni (Tranches) basati sul PASS (Plafond Annuel de la Sécurité Sociale, pari a €48.060).
  • Tranche 1 (fino a 1 PASS): Aliquota del 8,23%.
  • Tranche 2 (fino a 5 PASS): Aliquota del 1,87%.
• Regime Complementare Obbligatorio: A questa si sommano le aliquote stabilite dalle sezioni professionali per la pensione integrativa obbligatoria a punti, che applicano percentuali medie comprese tra il 9% e il 15% a seconda delle fasce di reddito dichiarate, rendendo la pressione previdenziale complessiva sul reddito netto una delle più elevate d’Europa (spesso superiore al 22-25% reale).

Quadro Comparativo di Sintesi

Il Regno Unito: un caso particolare

Nel Regno Unito, la previdenza per i liberi professionisti (inclusi i Chartered Accountants e gli Statutory Auditors) segue regole radicalmente diverse rispetto ai modelli ordinistici o multipilastro del continente europeo. Non esistono casse di previdenza private o di categoria: tutti i professionisti autonomi (Self-employed) sono integrati nel sistema pubblico nazionale gestito dall’HMRC (HM Revenue and Customs) attraverso la National Insurance.

Il sistema britannico della National Insurance Contributions (NICs) per chi esercita la professione in forma autonoma (come Sole Trader o socio di una Partnership ordinaria) si basa principalmente sulla Class 4 NICs, che è l’aliquota calcolata sui profitti netti.

Le Aliquote e gli Scaglioni della Class 4 NICs

La contribuzione previdenziale obbligatoria non è lineare, ma ha una struttura regressiva: l’aliquota scende drasticamente sopra una determinata soglia di profitto, definita Upper Profits Limit (UPL).

Il Meccanismo Pensionistico: La “State Pension”

A differenza del sistema italiano o tedesco, dove il versamento a percentuale determina direttamente l’ammontare della rendita futura (sistema contributivo o a punti), la National Insurance britannica dà diritto a una pensione pubblica a somma fissa (New State Pension).

• Requisito di contribuzione: Per ottenere la pensione pubblica massima (pari a circa £221.20 a settimana per l’anno di riferimento), è necessario cumulare almeno 35 anni di contribuzione (i cosiddetti Qualifying Years). Con meno di 10 anni contributivi non si ha diritto ad alcuna quota di pensione pubblica.
• Scollegamento dal reddito: Un Chartered Accountant con profitti da £150.000 all’anno e un artigiano con profitti da £20.000 all’anno che accumulano gli stessi anni contributivi riceveranno la medesima pensione di Stato.

La Previdenza Privata Integrativa (I Piani Personali)

A causa della natura a somma fissa della State Pension, per i professionisti ad alto reddito è pressoché indispensabile strutturare una ulteriore copertura pensionistica attraverso il mercato privato dei fondi pensione.

• SIPP (Self-Invested Personal Pension): È lo strumento più utilizzato dai professionisti autonomi nel Regno Unito. Permette di versare contributi privati beneficiando di un forte incentivo fiscale sotto forma di Tax Relief (l’HMRC rimborsa l’aliquota fiscale sul reddito ordinario, fino al 40% o 45% per i redditi più alti, entro un limite annuo di contribuzione che ordinariamente è di £60.000).

Il Caso dell’Esercizio tramite “Limited Company” (LTD)

Moltissimi professionisti contabili e revisori nel Regno Unito non esercitano come Sole Trader, bensì costituendo una società di capitali propria (Limited Company), di cui sono gli unici direttori e azionisti. Questa scelta cambia radicalmente la natura dei flussi e della contribuzione:

1. Prelievo tramite Dividendi: L’utile della società viene tassato con la Corporation Tax. Successivamente, il professionista preleva la maggior parte del reddito sotto forma di dividendi. Sui dividendi non si pagano contributi previdenziali (NICs), ma solo l’imposta sui dividendi (Dividend Tax), riducendo la pressione previdenziale a zero su quella quota.
2. Salario Minimo di Direzione: Per mantenere la copertura previdenziale ai fini della State Pension, il professionista si auto-assegna uno stipendio (Director’s Salary) pari esattamente alla soglia minima contributiva (attorno ai £12.570). In questo modo, l’anno risulta “contributivo” a costo zero o minimo sia per la società (Class 1 Secondary NICs) che per l’individuo (Class 1 Primary NICs).

Come i lettori avranno potuto constatare, il panorama è variegato e ampio: e… siamo ben lontani da una armonizzazione dei sistemi.