Professionisti, rimborsi tassati

Sono imponibili ai fini Irpef le spese rimborsate inerenti l’esercizio dell’attività professionale. E’ quanto si evince dalla risposta dell’Agenzia delle entrate all’interpello n. 482 del 28/9/2022 in materia di redditi di lavoro autonomo. L’istante aveva stipulato nel 1997 un contratto di locazione non abitativo, non soggetto ad Iva, relativo a un immobile, adibito in via esclusiva a studio professionale che prevedeva la corresponsione di canoni di locazione “crescenti nel tempo e adeguamento Istat nella misura del 100% dell’indice FOI”. Successivamente, l’istante ha comunicato alla locatrice regolare disdetta a seguito della quale, ritenendo di aver pagato canoni in eccesso richiedeva la restituzione di quanto indebitamente corrisposto nel periodo di vigenza del contratto. A fronte del rifiuto della parte locatrice, l’istante ha attivato la procedura di mediazione, al termine della qualeè stato raggiunto un accordo in base al quale ristante otteneva un parziale rimborso nell’anno 2021. Trattandosi di locazione dei locali adibiti in via esclusiva al proprio studio professionale, ristante dichiara di avere dedotto dal reddito professionale prodotto nel corso del periodo di durata della locazione, con criterio di cassa, i canoni di locazione pagati. Ciò premesso, l’istante chiede chiarimenti in ordine alla rilevanza reddituale della somma percepita nel 2021 e ai criteri da utilizzare al fine della relativa tassazione. Il professionista fa rilevare che la somma incassata nel 2021 a seguito della mediazione si riferisce a canoni di locazione dedotti dal reddito da lavoro autonomo e che, in base all’articolo 54 del testo unico delle imposte sui redditi (Tuir) di cui al decreto del presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non rilevano, ai fini della determinazione ditale tipologia di reddito, le sopravvenienze attive ossia il venir meno, in tutto o in parte, di costi precedentemente dedotti anche in considerazione del fatto che sono tipiche del reddito d’impresa, determinato secondo il principio di competenza economica che, a differenza del principio di cassa, implica la correlazione temporale tra i costi ed i connessi ricavi e proventi. L’istante ritiene, pertanto, che, come chiarito con la risoluzione n. 163 E del 2001, la sopravvenienza attiva relativa alla correzione in diminuzione di costi sostenuti in anni precedenti al 2021 non sia imponibi le. Secondo l’Agenzia delle entrate la rilevanza reddituale del rimborso di spese dedotte in precedenza dal reddito del professionista è stata ribadita successivamente con la risoluzione 13 ottobre 2010, n.106/E. Tale documento di prassi chiarisce infatti che “costituiscono reddito di lavoro autonomo, soggetto a ritenuta ai sensi dell’articolo 25 del dpr n. 600 del 1973, non solo gli emolumenti sostitutivi di compensi ma anche il rimborso di costi che hanno concorso alla formazione del reddito, in quanto deducibili”. Il medesimo documento precisa, inoltre, che per ragioni di simmetria impositiva, pertanto, il rimborso delle predette spese, che hanno concorso alla formazione del reddito sotto forma di costi deducibili, deve ugualmente essere assoggettato ad imposizione e a ritenuta ai sensi del combinato disposto dei predetti articoli 6 del Tuir e 25 del dpr n. 600 del 1973. Pertanto secondo l’Agenzia, e in linea con la prassi richiamata, il rimborso delle spese deve concorrere, quale componente positivo, alla determinazione del reddito di lavoro autonomo dell’Istante nell’anno di percezione in quanto “rimborso” di spese inerenti l’esercizio della attività professionale svolta.

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